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税务须知 |过渡期培训机构,税务应该这样考量

自从民促法颁布后,为了保证民办学校分类管理改革平稳有序地推进,民促法也并未对现有民办学校完成变更登记的过渡期加以限定,而是将这一权利下放到了地方政府,给各地制定和执行具体办法留出了更为充分的时间。

对此,许多校长俨然犯上了“焦虑症”,选择“非营利性”办学虽然可以获得与公立学校同等的政策扶持和待遇,极大地缩减办学成本,但举办者却不能取得学校的办学收益及产权。同时,选择“营利性”办学虽然可以自主定价,进行公司化经营,但却面临着政策激励减弱、办学成本增多的挑战。既然身处过渡期,那么你就先的“活在当下”,一起来思考下载过渡期的税收改良。

在税务处理上,目前国家税务总局并未对《民办学校分类登记实施细则》出具相关意见。如参考企业的一般清算 程 序 ,则可能需要按照财税〔2009〕60号文(以下简“60号文”)进行税务处理。可能产生的常见问题包括:

•以前年度的税费,如企业所得税、个人所得税等是否已足额缴纳,是否存在追征风险?

•对以前年度享受的税收优惠是否有影响?

•如何进行清算所得的税务处理?

根据60号文的规定,股东从被清算企业分得的资产应按可变现价值或实际交易价格确定计税基础,同时,企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得。由于民办学作为非企业法人,只有举办人(即出资人)而没有股东,是否需要就清算所得纳税?

民办教育机构过渡期关键词

l 资产剥离

l 产权变更

l 非营利转营利财务清算

l 土地性质

鉴于民办教育发展的特殊性及时代性,大量学校还将面临以下实际问题:

? 资产转让、清算所得等相关税负如按照上述清算程序进行税务处理,土地、校舍等资产需按可变现价值或交易价格计算清算所得。由于建校、办学时间较长,按照市场价值评估的资产增值额可能较大,这将导致学校在过渡期资产清理的税负非常高。

• 除了需要重新登记为营利性机构的学校外,对于保持登记为非营利性机构的学校,基于对投入与回报的限制,举办人也有进行资产重组的需求。类似的,也会产生与资产转让相关的较高税负。

? 明晰产权的额外成本

• 很多民办学校由于历史遗留问题及客观原因,土地、校舍等资产的权属并不清晰,如办学用地缺乏完整的出让文件,或因时间较长,造成资产的权属确认困难。这些学校在过渡期必然面临资产无法进行确权、转让的问题,或是需要补缴高额土地出让金。

? 对日常教学的影响

• 一般企业的清算程序非常繁杂,包括成立清算组、清偿债务、清缴税费、聘请注册会计师事务所出具清算审计报告、向主管政府部门申请注销等,一般需耗时一至两个月。

• 民办学校在完成清算后需要再办理新的办学许可证,并进行重新登记。

• 因为法律主体改变,除了重新登记外,民办学校还需后续处理一系列合同关系等的变更。

• 以上流程耗时较长,可能会对民办学校的日常办学产生影响。

现行重组交易所适用的企业所得税、增值税和土地增值税税收优惠规定,都对享受优惠的主体、支付方式以及持股比例等有严格且详细的规定,上述民办学校在过渡期中涉及的税务问题可能无法直接适用相关税收优惠政策。因此,尚待相关部门就清算重组具体流程及相关涉

税事宜予以明确。而我们也了解到过渡期及相关财税影响也是举办人在选择“营利”或“非营利”时较为顾虑的问题。

企业清算重组适用的税务处理

企业所得税,在当期按公允价值确认所得或损失,按25%计算企业所得税。按原计税基础/账面净值确定计税基础,后续再转让才确认所得或损失并交纳企业所得税

增值税,有形动产转让按照17%计算应纳税额整体转让,不征增值税。2016年4月30日前取得的不动产按照5%计算应纳税额。

土地增值税,按收入减除扣除项目后的金额计算税额,税率从30% - 60%不等。整体改建、合并、分立、改制重组中的权属变更,暂不征土地增值税契税 成交价格或核定的市场价格的3-5%获得办学许可证,面向社会举办的学校及教育机构,其承受的房地产用于教学免征契税。

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